Платят ли украинцы в Германии налог в Украине с немецкой зарплаты

Украинцы, которые живут и работают в Германии, в большинстве случаев не обязаны платить налог с немецкой зарплаты в Украине. Вопрос решает не факт гражданства, а налоговое резидентство: где человек фактически проживает и где находится центр его жизненных интересов. Распространённое мнение, что все украинцы за границей должны платить налог в Украине, не соответствует ни Налоговому кодексу Украины, ни соглашению об избежании двойного налогообложения.

Как определяется налоговое резидентство

Налоговое резидентство не привязано к наличию вида на жительство или ПМП — речь идёт о том, где человек фактически проживает и где расположен центр его жизненных интересов. Если человек живёт и работает в Германии, его семья там, он проживает там более года — Германия считает его своим налоговым резидентом. Именно поэтому налог с немецкой зарплаты уплачивается в Германии — так определяет соглашение об избежании двойного налогообложения, как действующее, так и новое, которое подписали Украина и Германия в этом году.

Украина при определении резидентства применяет собственные критерии, указанные в уточнениях налоговой службы (в частности Закарпатской, Буковинской, Запорожской областей): сначала берётся место постоянного проживания, если оно есть в обеих странах — учитывается центр жизненных интересов (более тесные личные или экономические связи), если и это невозможно определить — применяется правило 183 дней пребывания в течение года, и только если ни один из критериев не даёт ответ — учитывается гражданство.

Что говорит Налоговый кодекс Украины

В соответствии с пунктом «в» пункта 14.1.122 статьи 14 Налогового кодекса Украины, резидентом является физическое лицо, которое имеет место проживания в Украине. Место проживания определяется в соответствии со статьёй 29 Гражданского кодекса Украины и статьёй 3 Закона Украины от 11 декабря 2003 года о свободе передвижения и свободном выборе места проживания — это жилое помещение с присвоенным в установленном порядке адресом.

Если лицо имеет место проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом того государства, где имеет место постоянного проживания. Постоянным местом проживания, согласно Таможенному кодексу, считается проживание на территории государства не менее одного года. То есть если человек проживает в Германии не менее одного года, налоговая служба Украины признаёт его резидентом Германии — если только у него нет более тесных личных или экономических связей именно с Украиной.

Что определяет соглашение об избежании двойного налогообложения

Соглашение об избежании двойного налогообложения — как действующее, так и подписанное в этом году и готовое к ратификации — содержит ту же логику определения резидентства: лицо считается резидентом того государства, где имеет место постоянного проживания, а если оно есть в обоих — того, где имеет более тесные личные или экономические связи.

Ключевой является статья 14 соглашения: заработная плата и другие подобные вознаграждения, полученные резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве — если работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве. Таким образом, если человек не имеет ничего больше, что привязывает его к Украине, его центр жизненных интересов — в Германии, и он проживает там более года и получает там зарплату, налог с этой зарплаты уплачивается только в Германии.

Что нужно делать в Украине

В таком случае обязательство перед Украиной сводится к подаче декларации. Если декларацию не подать — предусмотрен обычный административный штраф, не больше и не меньше.

Каждый случай определяется индивидуально, исходя из конкретных обстоятельств человека — наличия или отсутствия связей с Украиной, продолжительности проживания в Германии, места работы. Если личная привязка к Украине отсутствует и центр жизненных интересов расположен в Германии, доказать статус налогового резидента Германии можно без значительных затруднений. Вместе с тем налоговая служба Украины может попытаться признать такого человека своим резидентом несмотря на отсутствие для этого оснований — такие решения подлежат обжалованию в суде, так как не будут соответствовать действующему законодательству, если фактический центр жизненных интересов человека находится вне Украины.