Налоговое резидентство Украины для тех, кто живёт в Германии: 5 критериев

Налоговое резидентство Украины для украинца, живущего в Германии, определяется не количеством прожитых за границей дней, а последовательной проверкой пяти критериев Налогового кодекса — от места регистрации до гражданства, — применяемых строго по порядку, пока не найдётся первый подходящий.

Коротко

• Критерии резидентства применяются строго по очереди — 183 дня проверяются только после места жительства и центра жизненных интересов.
• Если семья осталась в Украине, центр жизненных интересов признают украинским вне зависимости от прописки и работы в Германии.
• Действующий ФОП в Украине со счётом и отчётностью — почти гарантированное основание признать человека резидентом Украины.
• Военный сбор 5% в Украине платится отдельно и не покрывается уплатой НДФЛ в Германии.
• Справка о налоговом резидентстве из Германии снимает спор по критерию центра жизненных интересов.

Почему «183 дня» — не единственный критерий

Налоговый кодекс Украины применяет критерии резидентства не одновременно, а по очереди: если предыдущий критерий не дал однозначного ответа, налоговый орган переходит к следующему. Если у человека есть постоянное место проживания одновременно в Германии и в Украине, этого критерия недостаточно — налоговый орган переходит к проверке центра жизненных интересов: где семья, работа, бизнес, более тесные личные и экономические связи.

Только если и центр жизненных интересов определить не удаётся, в игру вступает критерий 183 дней пребывания в стране. Отсюда частая ошибка: человек, проживший за границей больше полугода, считает, что автоматически перестал быть налоговым резидентом Украины. На практике 183 дня проживания в Германии не гарантируют освобождения от резидентства — если центр жизненных интересов остаётся в Украине (там работа, бизнес, семья), этот критерий могут вообще не применять.

На практике 183 дня проживания в Германии не гарантируют освобождения от резидентства — если центр жизненных интересов остаётся в Украине (там работа, бизнес, семья), этот критерий могут вообще не применять.

Критерий 1: место постоянного проживания (регистрация)

Налоговый кодекс Украины не содержит отдельного определения постоянного места жительства для целей резидентства — на практике для его толкования часто обращаются к статье 29 Гражданского кодекса Украины. Там место жительства физического лица определено как жильё, в котором лицо проживает постоянно или временно.

Формулировка настолько широкая, что на практике разные сотрудники налоговой трактуют её по-разному. Если у человека есть регистрация в Украине, инспектор одной области может счесть эту регистрацию постоянной и признать его налоговым резидентом Украины — со всеми обязанностями платить налоги здесь. Инспектор в другом городе при тех же документах может прийти к обратному выводу, если увидит ещё и регистрацию в Германии.

На практике налоговая применяет этот критерий избирательно: если у неё есть сведения о доходах, полученных в Германии, украинская регистрация становится основанием доначислить налоги именно по ней — вне зависимости от того, насколько строго при этом читается буква закона.

Критерий 2: центр жизненных интересов

Если постоянное место жительства есть и в Украине, и в Германии одновременно, налоговая переходит ко второму критерию — центру жизненных интересов. Налоговый кодекс определяет его как место более тесных личных или экономических связей (c7). На практике это проверяется по конкретным признакам: где проживает семья, где человек работает, где ведёт бизнес и где фактически устроена повседневная жизнь — с кем он общается, где родители (c8).

Разберём на двух примерах.

Гражданин Украины переехал в Германию с супругой и детьми, работает там, снимает жильё, прописался — в этом случае центр жизненных интересов признаётся в Германии, и именно она считается страной налогового резидентства (c9, c10).

Другая ситуация: в Германию приехал только один человек, а жена и дети остались в Украине, где дети ходят в школу. Прописка и работа в Германии в этом случае не имеют значения — налоговая скажет, что центр жизненных интересов находится в Украине из-за семьи, и признает человека налоговым резидентом Украины (c11, c12, c20). При этом украинскую налоговую не интересует, что налоги уже уплачены в Германии: доходы всё равно требуют уплаты налога в Украине (c13). Здесь может применяться соглашение об избежании двойного налогообложения — налоговая сверяет, сколько уплачено в Германии, и взыскивает разницу в Украине (c14).

При этом украинскую налоговую не интересует, что налоги уже уплачены в Германии: доходы всё равно требуют уплаты налога в Украине

Спор снимается справкой о налоговом резидентстве, выданной налоговым органом Германии: если человек её предоставляет, налоговая переходит к следующему критерию — правилу 183 дней.(c15)

Критерий 3: правило 183 дней пребывания в стране

К критерию 183 дней налоговая переходит только после того, как не сработали первые два — постоянное место жительства и центр жизненных интересов. Если центр жизненных интересов уже определён как украинский, до подсчёта дней дело не доходит вовсе.

Распространённая ошибка — считать, что более полугода за границей автоматически освобождает от резидентства Украины. Это работает в большинстве случаев, но не всегда: критерий 183 дней применяется, только если предыдущие два не дали однозначного ответа.

Два фактора делают этот критерий неактуальным независимо от количества дней за границей. Если человек получает зарплату от работы в Украине, этого обычно достаточно для признания резидентом. То же касается зарегистрированного бизнеса: ведение предпринимательской деятельности в Украине означает, что 183 дня пребывания в Германии уже не рассматриваются.

Критерий 4: регистрация как ФОП (самозанятое лицо)

Налоговый кодекс Украины прямо называет регистрацию в качестве самозанятого лица (ФОП) достаточным основанием для признания налоговым резидентом Украины. Если человек зарегистрирован как ФОП в Украине, вероятность, что налоговая служба признает его резидентом, крайне высока.

Этот вывод усиливают дополнительные признаки: действующий счёт в украинском банке и подача отчётности, включая нулевые декларации. При их совпадении налоговая считает статус резидента доказанным и вправе запросить у ФОП сведения о доходах, полученных в Германии, чтобы начислить налог. Оспорить такое начисление можно только через украинский суд, доказывая, что фактическим резидентом было другое государство.

Оспорить такое начисление можно только через украинский суд, доказывая, что фактическим резидентом было другое государство.

Критерий ФОП применяется не первым, а только тогда, когда предыдущие критерии — постоянное место жительства и центр жизненных интересов — не дали однозначного ответа. Его нельзя ставить впереди остальных и делать вывод о резидентстве просто по факту регистрации ФОП: сначала налоговая должна убедиться, что определить резидентство по первым критериям не получается, и лишь после этого переходит к статусу самозанятого.

Критерий 5: гражданство Украины

Если ни один из предыдущих критериев не дал однозначного ответа — и в Германии, и в Украине у человека одновременно есть, например, статус самозанятого, — применяется последний критерий: гражданство. Гражданин Украины в этом случае признаётся налоговым резидентом Украины.

На практике до этого критерия доходит редко: обычно резидентство определяется раньше — по месту жительства, центру жизненных интересов, 183 дням или регистрации ФОП.

Что делать, если обе страны считают вас резидентом: двойное налогообложение

Бывает, что ни один из пяти критериев не снимает конфликт: Германия признаёт человека своим налоговым резидентом, а Украина — своим (c31). В этом случае применяется соглашение об избежании двойного налогообложения между странами — именно оно устанавливает порядок зачёта уже уплаченных налогов (c32).

Механизм такой: сумма налога, уплаченная в Германии, сопоставляется с суммой, которая причиталась бы по украинскому законодательству (c33). Если НДФЛ уже уплачен в Германии, от уплаты этого налога в Украине человек освобождается (c34). Если немецкий НДФЛ оказался меньше украинского, разницу нужно доплатить в Украине — в процентах от суммы (c35).

Отдельно нужно учитывать военный сбор: в Германии такого платежа нет, а в Украине его ставка составляет 5%. Эту сумму придётся доплатить в украинский бюджет отдельно, даже если все остальные налоги уже закрыты в Германии (c36).

К кому обращаться за консультацией по налогам в Германии

Перед обращением к специалисту стоит самостоятельно собрать вводные: где человек фактически живёт, где находится семья, где он работает и получает доход, сохранён ли бизнес в Украине и подаётся ли по нему отчётность как по ФОП (c37, c38). Это те же пять критериев, по которым налоговая определяет резидентство, — специалисту нужна полная картина по каждому из них, а не только факт проживания в Германии.

• Находясь в Германии, за профессиональной консультацией лучше обращаться к немецкому налоговому специалисту — Steuerberater, у которого есть лицензия и профильное образование (c39, c40).
• Консультировать по налоговому праву вправе и немецкие адвокаты (Rechtsanwalt), специализирующиеся именно на этой отрасли права (c41).

Оба типа специалистов имеют право разбираться в вопросах двойного резидентства и помогать с документами для налоговой — выбор зависит от того, нужна ли только консультация или также юридическое сопровождение спора.

Что собрать перед консультацией по налогам

• Фактическое место проживанияобязательноГермания, Украина или обе страны одновременно
• Место нахождения семьиобязательноГде живут супруг/супруга и дети
• Место работы и получения доходаобязательноЗарплата в Германии или в Украине
• Статус бизнеса в УкраинеобязательноСохранён ли он и ведётся ли деятельность
• Отчётность по ФОПобязательноПодаётся ли отчётность, включая нулевые декларации
• Справка о налоговом резидентстве ГерманииЕсли уже получена — ускоряет снятие спора

Частые вопросы

Нужно ли мне как-то доказывать, что я стал налоговым резидентом Германии, если моя ситуация спорная?

Да: спор снимается справкой о налоговом резидентстве, выданной налоговым органом Германии. После её предоставления украинская налоговая переходит к проверке следующего по очереди критерия — правилу 183 дней, а не настаивает на первых двух.

Можно ли оспорить начисление налогов в Украине, если я считаю, что фактически живу в Германии?

Да, но только через украинский суд: там нужно доказывать, что фактическим резидентом было другое государство. Это актуально в первую очередь для тех, кто зарегистрирован как ФОП в Украине и у кого налоговая считает статус резидента доказанным по этому признаку.

Что будет, если я не задекларирую доход, полученный в Германии, в Украине?

Если украинская налоговая располагает сведениями о доходах, полученных в Германии, украинская регистрация (например, прописка) становится для неё основанием доначислить налоги именно по этому доходу — независимо от того, насколько строго при этом применяется закон в остальном.

Если у меня нулевая декларация по ФОП в Украине, это считается доходом для признания резидентства?

Сама по себе подача отчётности, включая нулевые декларации, — это дополнительный признак, который вместе с действующим счётом в украинском банке усиливает вывод о резидентстве. При совпадении этих признаков с фактом регистрации ФОП налоговая считает статус резидента доказанным и вправе запросить сведения о доходах в Германии для начисления налога.

Касается ли соглашение об избежании двойного налогообложения только НДФЛ, или военного сбора тоже?

Только НДФЛ: соглашение устанавливает порядок зачёта именно этого налога, сопоставляя сумму, уплаченную в Германии, с суммой по украинскому законодательству. Военный сбор под это соглашение не подпадает — поскольку в Германии такого платежа нет в принципе, сравнивать и зачитывать нечего, и его 5% придётся доплатить в Украине отдельно, даже если НДФЛ полностью закрыт в Германии.

Если я живу в Германии с семьёй, но сохранил ФОП в Украине, кто я — резидент Германии или Украины?

Решает порядок критериев: если переезд с семьёй, работа и регистрация в Германии однозначно определяют центр жизненных интересов как немецкий, до критерия ФОП дело вообще не доходит — он применяется только тогда, когда первые критерии не дали однозначного ответа.