Военный сбор с доходов в Германии: как новое соглашение с Украиной открывает налоговой доступ к данным украинцев

По позиции налоговой службы Украины, военный сбор 5% формально не освобождается международным соглашением об избежании двойного налогообложения и теоретически может быть начислен украинцам, работающим в Германии, даже если налоги там уже уплачены.

Коротко

• Соглашение подписано 19 мая 2026 года, Бундестаг ратифицировал его 5 ноября 2026 года — осталась ратификация Верховной Радой.
• Ставки на дивиденды выросли с 10 до 15%, на проценты по банковским займам — с 2 до 5%, роялти теперь облагаются по 5% вместо 0%.
• Новое соглашение вводит электронный обмен данными о зарплате, доходах, счетах и декларациях конкретных людей, а не только компаний.
• Украинская налоговая считает, что военный сбор 5% не защищён соглашением и может начисляться даже налоговым резидентам Германии.
• На добровольную уплату начисленного сбора даётся 7–10 дней, дальше — арест имущества в Украине, если оно есть.

Что за новое соглашение между Германией и Украиной и когда оно вступит в силу

5 ноября 2026 года Бундестаг после получасового обсуждения принял во втором чтении законопроект федерального правительства о ратификации соглашения между Германией и Украиной об устранении двойного налогообложения доходов и о предотвращении уклонения от уплаты налогов. Само соглашение подписано 19 мая 2026 года и включает не только устранение двойного налогообложения, но и обмен налоговой информацией между странами.

Чтобы документ заработал, его должны ратифицировать оба парламента — немецкий и украинский. Немецкая сторона этот шаг уже сделала: 5 ноября 2026 года Бундестаг проголосовал за ратификацию. Остаётся ратификация со стороны Верховной Рады Украины — без неё соглашение не вступит в силу.

Чем новое соглашение отличается от договора 1995 года

Между Германией и Украиной уже действует соглашение об избежании двойного налогообложения — оно подписано и ратифицировано ещё в 1995 году, точная дата подписания — 3 июля 1995 года. После вступления в силу нового документа старое соглашение утратит силу: новый договор полностью заменит его.

Концептуально новое соглашение не дублирует старое, а обновляет подходы к налогообложению в соответствии со стандартами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Главное отличие — в объёме данных, которыми обмениваются налоговые службы двух стран: соглашение 1995 года такого расширенного обмена информацией не предусматривало. Именно эта возможность получать данные о доходах напрямую от другой стороны и стала одной из причин, по которой потребовался новый документ вместо точечных правок старого.

Соглашение 1995 года vs новое соглашение 2026 года

Критерий	Соглашение 1995 года	Новое соглашение 2026 года
Дата подписания	3 июля 1995 года	19 мая 2026 года
Обмен налоговой информацией	Не предусмотрен в расширенном виде	Расширенный обмен по ст. 24, включая данные физлиц
Форма запроса	Требовал отдельного согласования и проверки полномочий	Электронно, напрямую между налоговыми органами
Ставка на дивиденды (общий случай)	10%	15%
Ставка на проценты по банковским займам	2%	5%
Ставка на роялти (отдельные виды)	0%	5%

После вступления нового соглашения в силу договор 1995 года утратит силу.

Какие налоговые ставки изменились по новому соглашению

Новое соглашение повышает ставки налогообложения пассивных доходов в государстве источника — то есть там, где доход фактически возник.

Вид дохода	Было	Стало
Дивиденды компании-владельцу от 20% капитала	5%	5% (без изменений)
Дивиденды в остальных случаях	10%	15%
Проценты по продажам в кредит и займам банков и финучреждений	2%	5%
Роялти (отдельные виды)	0%	5% (общая ставка)

Единственная ставка, которая осталась прежней, — 5% для дивидендов, которые получает компания, владеющая не менее чем 20% капитала компании другого государства. Во всех остальных случаях выплаты дивидендов ставка выросла с 10 до 15%. Проценты по продажам в кредит и займам банков и финансовых учреждений теперь облагаются по 5% вместо прежних 2%. Нулевая ставка для отдельных видов роялти отменена — установлена общая ставка 5%.

Нулевая ставка для отдельных видов роялти отменена — установлена общая ставка 5%.

Эти изменения касаются предпринимательства, корпораций и бизнеса, а не доходов физических лиц от зарплаты или иной личной деятельности.

Расширенный обмен налоговой информацией: что теперь видят обе налоговые

Статья 24 нового соглашения вводит положение, которого не было в договоре 1995 года: расширенный обмен налоговой информацией между компетентными органами Украины и Германии. Речь не только о бизнесе — норма охватывает и доходы физических лиц.

По запросу одна сторона может получить у другой данные о зарплате, доходах от бизнеса, адресах, инвестициях и дивидендах конкретного человека. Отдельно запрашиваются суммы доходов, налоговые обязательства и поданные декларации — то есть вся картина того, что человек задекларировал и сколько должен был заплатить.

Под обмен попадают и данные о компаниях и их бенефициарах: если гражданин Украины выступает учредителем украинской компании, а сам работает в Германии, об этом может узнать немецкая сторона — и наоборот. Отдельно передаются сведения о налоговых долгах — суммах, сроках и мерах взыскания, а также о налоговых проверках, в том числе когда проверяемое предприятие находится в одной стране, а его бенефициар или директор живёт и работает в другой.

Главное отличие от прежнего порядка — скорость и форма запроса. Раньше обмен требовал отдельного согласования: запрос проверяли, подтверждали полномочия направившего его органа, и только потом передавали ответ. Теперь вся процедура происходит в электронном виде, без бумажных форм, — запрос и ответ идут напрямую между налоговыми органами.

Нужно ли платить военный сбор 5% с доходов, полученных в Германии

По логике украинской налоговой, гражданин Украины, который живёт в Германии и получает там доход, обязан платить с этого дохода 5% военного сбора — независимо от того, где фактически находится и работает (c30). По трактовке украинской налоговой, резидентство значения не имеет: даже если человек является налоговым резидентом Германии, ДПС считает, что обязанность платить сбор сохраняется, поскольку привязывает её не к месту проживания, а к гражданству и прописке в Украине (c31).

даже если человек является налоговым резидентом Германии, ДПС считает, что обязанность платить сбор сохраняется, поскольку привязывает её не к месту проживания, а к гражданству и прописке в Украине

Разъяснение на этот счёт Государственная налоговая служба Украины опубликовала на собственном официальном сайте (c34). На вопрос, освобождаются ли от военного сбора доходы, которые по международным договорам освобождены от НДФЛ, ответ однозначный: нет, не освобождаются, поскольку военный сбор не идентичен и не аналогичен по существу налогу на доходы физических лиц, а значит, не подпадает под действие конвенции об избежании двойного налогообложения (c32, c35).

Отсюда и вывод: военный сбор не упомянут ни в соглашении об избежании двойного налогообложения между Германией и Украиной 1995 года, ни в договоре, подписанном 19 мая 2026 года (c36, c37, c38). Логика украинской налоговой такая: раз военный сбор не упомянут в соглашении, он не подпадает под защиту от двойного налогообложения, а значит формально может быть востребован с украинской стороны — независимо от того, платит ли человек аналогичные платежи в Германии (c39).

На практике это означает: получив от немецкой стороны данные о доходах украинца, живущего в Германии, украинская налоговая теоретически может насчитать ему 5% военного сбора — это не стопроцентный сценарий для каждого, а возможный исход (c40). Кто не согласен с таким начислением и считает, что как налоговый резидент Германии ничего Украине не должен, может оспорить его в украинском суде — подобные судебные прецеденты уже существуют (c41). Рассчитывать, что иностранный доход так и останется неизвестным украинской налоговой, раз все налоги уже уплачены в Германии, — стратегия с сомнительными перспективами на будущее (c42).

Как украинская налоговая может узнать о счёте в немецком банке через CRS

Между Украиной и Германией уже действует соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией CRS (Common Reporting Standard) — страны ежегодно передают друг другу данные о счетах граждан и остатках на них. Первый такой обмен состоялся в 2025 году и охватил данные за 2024 год.

Механизм выявления неуплаты складывается из нескольких шагов.

1. Получение данных по CRS. Украинская налоговая получает информацию о том, что гражданин имеет счёт в немецком банке, — без детализации операций, только факт счёта и остаток на дату обмена.
2. Нулевой остаток как повод для подозрения. Даже если на счёте на момент обмена было 0 евро, сам факт открытого счёта может навести налоговую на мысль, что по нему проходили обороты, а 5% военного сбора с доходов не доплачены.
3. Начало налоговой проверки. На основании полученных по CRS данных налоговая оформляет документы о начале проверки — чтобы выяснить, имел ли конкретный гражданин доходы в Германии.
4. Точечный запрос в немецкую налоговую. В рамках уже открытой проверки украинская сторона направляет адресный запрос по конкретному человеку — со ссылкой на соглашение об избежании двойного налогообложения.
5. Передача полной информации. Немецкая налоговая служба отвечает на такой запрос полным пакетом: декларации, суммы полученных доходов, уплаченные в немецкий бюджет налоги.
6. Доначисление. Сопоставив эти данные с украинской декларацией, налоговая устанавливает, что 5% военного сбора не уплачены, и выставляет требование об уплате.

Даже если на счёте на момент обмена было 0 евро, сам факт открытого счёта может навести налоговую на мысль, что по нему проходили обороты, а 5% военного сбора с доходов не доплачены.

Таким образом, CRS сам по себе не раскрывает суммы доходов — он лишь указывает на существование счёта. Детальная информация о доходах и уплаченных налогах попадает к украинской налоговой только на следующем этапе, через точечный запрос по соглашению об избежании двойного налогообложения.

Что будет, если не заплатить начисленный военный сбор

Получив от немецкой стороны данные о доходах, украинская налоговая начисляет 5% военного сбора и выставляет налоговую претензию — требование уплатить конкретную сумму. На добровольную уплату даётся 7 или 10 дней.

Если за этот срок деньги не поступили, дело переходит в принудительное взыскание. При наличии у должника имущества в Украине — квартиры, земельного участка, другой недвижимости — на него накладывают арест или обременение, после чего долг взыскивают принудительно. Если имущества в Украине нет, взыскивать физически не с чего.

Кого эти риски не касаются: пенсионеры и получатели соцпомощи

Описанные риски касаются только тех, кто работает, — наёмных работников, предпринимателей и бизнесменов. Социальные пособия, которые граждане Украины получают в Германии, налогом не облагаются: с них ничего не начисляется. Эта норма, по утверждению, прямо прописана в разъяснениях украинской налоговой службы.

Поэтому пенсионерам и получателям социальных пособий переживать не о чем — ни украинская налоговая, ни новое соглашение не заставят платить налоги с соцвыплат. Всё, что касалось обмена данными через CRS и начисления военного сбора, — это про доходы работающих, а не про социальные выплаты.

Частые вопросы

Нужно ли что-то делать украинцу в Германии прямо сейчас, пока соглашение ещё не ратифицировано Украиной

Нет, само по себе ожидание ратификации не требует никаких действий — соглашение заработает только после того, как его ратифицирует Верховная Рада, и до этого момента продолжает действовать старый договор 1995 года. Но обмен финансовой информацией по CRS уже работает независимо от этого соглашения, так что риск начисления военного сбора существует уже сейчас.

Можно ли задним числом доплатить военный сбор самому, не дожидаясь проверки и претензии от налоговой

В материале прямо об этом не сказано, но из описанной логики следует, что добровольная уплата до начала проверки исключает последующее доначисление и арест имущества — ведь вся процедура взыскания запускается именно из-за невыплаченной суммы, которую нашла налоговая.